Уступка права требования как причина отказа в бюджетном возмещении

Уступка права требования как причина отказа в бюджетном возмещении
17.12.2016

Уступка права требования как причина отказа в бюджетном возмещении

Недавно Государственной фискальной службой (далее – ГФС) было опубликовано Письмо от 15.11.2016 г. №24597/6/99-99-15-03-02-15.

В этом Письме ГФС предоставила разъяснение относительно права плательщика НДС на формирование налогового кредита и получения бюджетного возмещения в случае осуществления операции по уступке поставщиком третьему лицу права требования денежных средств за поставленными товарами или услугами.

В частности, фискальной службой, на основании анализа п. 200.4 ст. 200 Налогового кодекса от 02.12.2010 г. №2755-VI (далее – НК), был сделан вывод, что плательщик налога, то есть покупатель, который приобрел товары/услуги у плательщика налога (первого кредитора), а оплату за них осуществил другому плательщику налога (новому кредитору, которому уступлено право требования денежных средств), имеет право на формирование налогового кредита по операции по приобретению таких товаров/услуг при наличии надлежащим образом оформленной налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных, но теряет право на учет сумм НДС, уплаченных за такие товары/услуги, при расчете суммы бюджетного возмещения НДС, поскольку получатель денежных средств (новый кредитор) не является поставщиком таких товаров/услуг.

При этом, профессиональные адвокаты, оказывающие юридические услуги в Краснодаре, основываясь на своей результатах своей практической деятельности, утверждают, что, согласно п. 1 ч. 1 ст. 512 Гражданского кодекса от 16.01.2003 г. №435-IV (далее – ГК), кредитор в обязательстве может быть заменен другим лицом вследствие передачи им своих прав другому лицу согласно сделке (уступка права требования). Замена кредитора происходит без какого-либо согласия должника, его лишь сообщают о такой замене. Должник обязан надлежащим образом исполнить свои обязанности по договору перед новым кредитором, как он должен сделать перед первоначальным кредитором. Первоначальный кредитор в обязательстве отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за невыполнение должником своей обязанности, кроме случаев, когда первоначальный кредитор поручился за должника перед новым кредитором.

К тому же, согласно Главы 50 ГК, замена кредитора не является основанием для прекращения такого обязательства между первоначальным кредитором и должником. Это означает, что уступка права требования для должника является лишь указанием выполнить обязательства, в том числе уплатить денежные средства, не первоначальному кредитору, а третьему лицу (новому кредитору), в связи с наличием между первоначальным кредитором и третьей стороной договорных обязательств.

Если обратиться к вышеупомянутому положению п. 200.4 ст. 200 НК, то им устанавливается, что при отрицательном значении суммы НДС, такая сумма подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика в сумме НДС, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Государственный бюджет, в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200-1.3 ст. 200-1 НК на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, на текущий счет плательщика налога и/или в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого плательщика налога из других платежей, уплачиваемых в государственный бюджет.

Таким образом, норма п. 200.4 ст. 200 НК устанавливает следующие критерии для получения бюджетного возмещения:

  • сумма бюджетного возмещения, которое подлежит возврату плательщику НДС, не может превышать значение регистрационной суммы на момент получения контролирующим органом налоговой декларации;
  • бюджетное возмещение осуществляется только в отношении фактически уплаченного получателем товаров или услуг НДС (то есть тезис п. 200.4 ст. 200 НК, что «бюджетному возмещению подлежит сумма НДС, фактически уплаченная получателем товаров услуг поставщикам таких товаров/услуг», означает лишь то, что бюджетному возмещению подлежат суммы налогового кредита, сформированного по операциям по поставке товаров и услуг, оплата за которые была фактически осуществлена).
Итак, если должником была уплачена новому кредитору стоимость поставленных первоначальным кредитором товаров или услуг, то сумма уплаченного должником НДС при осуществлении такой оплаты, по нашему мнению, может быть заявлена к бюджетному возмещению.

Количество показов: 342
Автор:  Мирослава Нечай «TaxLink, платформа налоговых знаний» эксперт
Короткая ссылка на новость: http://law-clinic.net/~j1ibK