Налог на прибыль

Существенные изменения внесены правительством в отношении плательщиков налога на прибыль с оборотом менее 20 млн грн. Такие налогоплательщики юридические лица, которые, например, имеют своё производство и занимаются таким видом бизнеса, как изготовление упаковки в Украине, могут производить расчет налогооблагаемой прибыли по данным бухгалтерского учета без применения каких-либо ограничений и корректировок, предусмотренных Налоговым кодексом. Кроме того, такие налогоплательщики без обязательств по уплате авансовых взносов по налогу на прибыль.

В то же время фискальные органы имеют право проверять правильность ведения бухгалтерского учета налогоплательщиков.

Законодатели предусмотрели целый ряд нововведений и для более крупных предприятий, годовой доход (по данным бухгалтерского учета) которых превышает 20 млн грн.

Закон предусматривает ограничения по включению в расчет налогооблагаемой прибыли процентов по долговым обязательствам перед нерезидентами - связанными лицами, если такие обязательства превышают собственный капитал предприятия в более чем 3,5 раза. Сумма начисленных процентов для налогообложения не должна превышать половины суммарного значения финансового результата предприятия, амортизационных отчислений по данным бухгалтерского учета и финансовых затрат предприятия. Остаток начисленных процентов включается в расчет налогооблагаемой прибыли в будущих периодах, уменьшаясь ежегодно на 5% до полного погашения. Для этого сумма долговых обязательств и собственного капитала рассчитывается как среднее арифметическое значение между показателями на начало и конец отчетного года.

Законодатели возвращают активное использование термина «обычных цен». С целью расчета налогооблагаемой прибыли исключаются из состава расходов налогоплательщиков 30% стоимости приобретенных товаров и услуг в неприбыльных организаций и нерезидентов, представляющих юрисдикции по основной ставке налогообложения на 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине. При этом, в случае обоснования применения обычных цен, в соответствии с положениями, регулирующего трансфертное ценообразование, налогоплательщик может не использовать указанные ограничения.

Изменения по начислению роялти расширяют возможности применения этого инструмента в части оптимизационного механизма. Теперь роялти могут начисляться без применения ограничения, составляет 4% чистого дохода плательщика налога за предыдущий год, могут начисляться и в пользу оффшорных компаний, необходимо лишь доказать, что применяются обычные цены. Доказывать нужно, применяя принципы, используемые при обосновании стоимости в рамках трансфертного ценообразования.

Стоит заметить возвращения преференций в части налогообложения институтов совместного инвестирования. С 1 января 2015 года доходы данных учреждений снова освобождаются от обязанности уплаты налога на прибыль. Субъекты хозяйственной деятельности без ограничения имеют право включать в состав своих расходов процентные и другие расходы, связанные с привлечениями от венчурных фондов (ИСИ).

В частности, существенным фактом является отсутствие ограничений по учету расходов, не связанных с хозяйственной деятельностью плательщика налога. Видоизмененный кодекс не имеет норм, которые в течение всей деятельности фискальных органов в Украине использовались для начисления штрафных санкций налогоплательщикам. Посмотрим, удастся сломать и прежние стереотипы у проверяющих или кодекс, как и раньше, обрастет дополнительными разъяснениями, которые не всегда соответствуют прямым нормам закона.

Стоит отметить, что по результатам деятельности в 2015 году плательщики налога на прибыль будут отчитываться уже до 1 июня 2016-му. При этом, до указанной даты авансовые взносы по налогу на прибыль платить на основе обязательств по этому налогу, возникших в результате деятельности в течение 2014 года. Декларацию за 2014-й необходимо подавать по старым правилам.

Налог с доходов физических лиц

Стоит отметить увеличение ставки налогообложения доходов, сумма которых превышает 10 минимальных заработных плат; сумма превышения указанного предела облагается уже по ставке 20%.

Пассивные доходы физических лиц предлагается облагать также по ставке 20%. Исключение составят дивиденды, начисленные плательщиками налога на прибыль, которые предлагается облагать по ставке 5%.

Вводится налогообложение пенсий граждан в сумме превышения трех минимальных заработных плат на начало отчетного года.

Отменяется преференция на налогообложение средств, полученных в качестве выигрыша в государственную лотерею в сумме 50 минимальных заработных плат на начало года.

Так же стоит отметить внесены изменения в положения Налогового кодекса, регламентирующих порядок содержания военного сбора. Начиная с 01.01.2015 г.. Объектом налогообложения этим налогом является общий месячный доход, с которого удерживается налог с доходов физических лиц.

Налог на добавленную стоимость

Увеличивается сумма дохода от осуществления налогооблагаемых операций до 1 млнгрн, с достижением которой предприятия обязаны регистрироваться плательщиками НДС. Такое требование не распространяется на плательщиков единого налога.

База налогообложения при реализации товаров не может быть ниже, чем цена их приобретения или себестоимость (в случае продажи произведенной собственными силами продукции). База для определения обязательств при продаже необоротных активов не может быть ниже остаточной стоимости такого актива по данным бухгалтерского учета на начало отчетного периода, в котором проводится такая реализация.

Налогоплательщикам предоставляется право подачи розрахункивкоригувань в случае допущения ошибок в налоговых накладных, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости поставленных товаров (работ, услуг).

Внедряется применение одинакового подхода к определению даты возникновения права на налоговый кредит при импорте товаров и услуг. Налоговый кредит по НДС возникает только в случае регистрации налоговой накладной в едином реестре налоговых накладных. Открытым пока является вопрос определения даты возникновения права на налоговый кредит по импортируемых в декабре 2014 года услуг.

Право на налоговый кредит по налоговой накладной, вовремя зарегистрированной в ЕРНН, сохраняется в течение 180 календарных дней с момента составления такого накладнои.Отже, налоговые накладные, не зарегистрированные в течение 165 календарных дней с даты выписки, не могут быть включены в состав налогового кредита.

При этом поставщик товаров (работ, услуг) обязан зарегистрировать налоговую накладную в течение 15 календарных дней с даты его выписки. В случае нарушения сроков регистрации налоговых накладных в пределах 15 календарных дней предлагается штрафовать налогоплательщика в размере 10% суммы НДС по таким накладным. Предполагается прогрессивная шкала по таким санкциями: до 30 дней - 20%, до 60 дней - 30%, до 180 дней - 40%, свыше 180 дней - 50%.

Переходные положения предполагают, что такие штрафные санкции будут действовать только после 01.07.2015 р.Тож, несмотря на внедрение электронного администрирования НДС, законодатели предусматривают переходный период до указанной даты, в течение которого регистрация выписанных налоговых накладных и соответствующее начисления обязательств по НДС будет происходить без использование уже многим известной формулы.

Жалоба на поставщика в случае отсутствия факта регистрации налоговой накладной в ЕРНН больше не является основанием для включения таких сумм в налоговый кредит покупателя. В любом случае необходимо проводить регистрацию. Такое нововведение будет действенным инструментом, усиливать внимание бухгалтеров к факту регистрации налоговых накладных и расширять влияние принципа «солидарной ответственности». Учитывая это, не понятно, для чего законодатели оставляют налогоплательщикам право подавать жалобы на контрагентов, которые вовремя не зарегистрировали налоговую накладную в установленном порядке. Никаких положительных результатов для покупателей такие жалобы не предусматривают.

Так же предполагается, что начиная с 01.07.2015 г.. Налогоплательщики получат право регистрировать налоговые накладные и расчеты корректировки на сумму задекларированных к уплате и погашенных обязательств по НДС за последние 12 отчетных месяцев (4 квартала), несмотря на текущее состояние админрахунку с НДС. При этом, такая сумма увеличения будет перечисляться ежеквартально в автоматическом режиме.

Изменены критерии, дающие право на получение автоматического бюджетного возмещения налогоплательщикам, которые не имеют необратимых активов в достаточных суммах, однако отвечают другим критериям, при условии, что такие плательщики будут финансовую гарантию на сумму заявленного бюджетного возмещения, выданную на один год банковским учреждением с перечня, утвержденного Кабинетом Министров Украины.

Стоит отметить, что отрицательное значение НДС, сформировано плательщиками налогов в периодах до 1 февраля 2015 года, может использоваться ими для увеличения суммы, на которую предоставляется право регистрировать налоговые накладные в ЕРНН и одновременно увеличивает сумму налогового кредита. Такие суммы отрицательного значения могут быть проверены фискальными органами.

Кроме того, плательщики НДС смогут воспользоваться правом получения возмещения по старым правилам, пройдя соответствующую проверку корректности сформированных сумм.

Акцизный налог

К плательщикам акцизного налога зачислили лиц - субъектов хозяйствования розничной торговли, осуществляющих реализацию подакцизных товаров. К подакцизным товарам в розничной сети относятся: спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво; табачные изделия, табак и промышленные заменители табака; нефтепродукты, сжиженный газ, вещества, используемые как компоненты моторных топлив, топливо моторное альтернативное; автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы, транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 человек и более, транспортные средства для перевозки грузов.

Базой налогообложения является стоимость (НДС) реализованных подакцизных товаров.

Для таких подакцизных товаров, реализуемых в розничной сети, ставки налога устанавливаются по решению сельского, поселкового или городского совета в процентах от стоимости (с НДС), в размере до 5%.

Единый налог

Внедряется четыре группы плательщиков единого налога, увеличиваются лимиты по полученного дохода. Первая группа - до 300 тыс. Грн, вторая - до 1,5 млнгрн, третья - до 20 млн грн.

Стоит отметить, что при буквальном прочтении измененных норм НКУ в указанных групп плательщиков единого налога относятся исключительно физические лица. Надеемся, что законодатели исправят эту ошибку и в третью группу будут включены и юридические лица.

Четвертая группа «единщиков» -отдельный сегмент сельхозпроизводителей с преимущественным (более 75%) частью дохода непосредственно от реализации произведенной сельхозпродукции. Объектом налогообложения для плательщиков единого налога этой группы является площадь сельхозугодий. Стоит отметить увеличение ставок для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Законодатели снизили ставки налогообложения для плательщиков единого налога третьей группы. И теперь их обязательства составляют 4% дохода при уплате НДС в составе единого налога и 2% для плательщиков НДС.

Законодатели освободили плательщиков единого налога второй и третьей групп от использования регистраторов расчетных операций при проведении торговли на рынках и с передвижных торговых точек. Плательщики единого налога первой группы, по-прежнему, освобождаются от обязанности использовать регистраторы расчетных операций (РРО (.Таким, плательщики единого налога, которые не осуществляют реализацию на рынках и передвижных торговых точек, обязаны использовать РРО.

Законодатели предусмотрели определенную мотивацию для плательщиков единого налога, которая предусматривает отсутствие проведения проверок по вопросам использования РРО 01.01.2017 г.. Эта преференция коснется исключительно тех предпринимателей, которые самостоятельно, в период первого полугодия 2015 года, начнут использовать регистраторы расчетных операций в собственной хозяйственной деятельности , зарегистрированные, опломбированные и переведенные в фискальный режим работы.

Общие аспекты налогообложения

Крупных налогоплательщиков в обязательном порядке будут переводить на учет в органы, осуществляющие сопровождение крупных плательщиков налогов. Местные налоговые органы теряют возможность оставить таких налогоплательщиков по текущему месту учета.

Срок исковой давности для проверки контролируемых операций увеличен до 2555 календарных дней (7 лет). А для других операций срок исковой давности, по-прежнему, составляет 3 года (1095 дней).

Юридические и физические лица обязаны платить новый налог, теперь транспортный. Объектом налогообложения являются автомобили, которые эксплуатируются до 5 лет с объемом цилиндров двигателя более 3000 куб. см для бензиновых двигателей, более 2500 куб. см - длядизельних двигателей. За каждый такой автомобиль ставка налога установлена в расчете на календарный год в размере 25 тыс. Грн.

Изменения коснулись и налога на недвижимость. Предлагается взимания налога в размере не более 2% минимальной заработной платы на начало календарного года за каждый метр жилой и нежилой недвижимости. При этом, льгота по уплате налога уменьшена для квартир до 60 кв.м, для жилых домов - до120 кв.м на человека, что является владельцем жилья. Льгота распространяется исключительно на жилую недвижимость.

Трансфертное ценообразование

Законодатели изменили круг операций, которые с 01.01.2015 г.. Являются контролируемыми в рамках трансфертного ценообразования.

Это операции плательщиков налога на прибыль с доходом за предыдущий отчетный период более 20 млнгрн и их связанных лиц - нерезидентов, сумма которых за год превышает 1 млн грн или 3% налогооблагаемого дохода налогоплательщика.

Так же контролируемыми являются операции, в которых нерезидент является комиссионером.

Законодатель указывает, что для целей налогообложения налогом на прибыль принимаются также хозяйственные операции с нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях), внесенных в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины.

Поэтому многие предприятия, которые ведут внешнеэкономическую деятельность, по результатам 2015 отчитываться перед фискальными органами в рамках контроля трансфертного ценообразования.


Количество показов: 3957