В связи с внедрением налоговой реформы с 01.01.2015 года значительных изменений претерпело налогообложения пассивных доходов, к которым относятся, например, дивиденды и роялти. В этом контексте особо важно организовать юридическое сопровождение бизнеса на стадии изучения, анализа и подготовки договоров, чтобы избежать нежелательных вопросов, которые могут возникнуть в сфере налогообложения предприятия. Рассмотрим новые правила налогообложения каждого из таких видов доходов.

Налогообложение дивидендов

Первыми под удар попали выплаты в пользу физических лиц, ведь законодатель установил единую ставку в 20% для всех пассивных доходов, выплачиваемых гражданам.

Исключение из правила составляют дивиденды, которые выплачивает компания - резидент Украины, являющегося плательщиком налога на прибыль предприятий. Такие дивиденды, как и раньше, будут облагаться налогом по ставке 5%.

То есть Налоговый кодекс Украины предусматривает различные ставки налогообложения в зависимости от статуса лица-эмитента корпоративных прав, выплачивающего дивиденды.

Итак, если физическое лицо получает дивиденды от юридического лица, находящегося на упрощенной системе налогообложения, придется платить налог по ставке 20%.

Рассмотрим три основные ситуации, связанные с выплатой дивидендов и их налогообложением после внедрения налоговой реформы.

1. Выплата дивидендов резидентами Украины в пользу физических лиц

Согласно новой редакции п. 170.5.4. НКУ, дивиденды окончательно облагаются налоговым агентом при их начислении плательщику налога по ставке 20%. Если эмитентом является резидент - плательщик налога на прибыль предприятий на общих основаниях, применяется ставка 5%.

Несмотря на то, что дивиденды от резидента облагаются именно во время их начисления, логично заключить, что дивиденды начислены 2014 года, а выплаченные в 2015-м, должны облагаться налогом по ставке, действовавшей на момент начисления, то есть - 5%.

2. Выплата дивидендов нерезидентами в пользу физических лиц

Ссылаясь на исключения из п. 170.11.1. НКУ, устанавливающий возможность облагать иностранные доходы, полученные гражданином в виде дивидендов по ставке 5%, такие доходы сейчас подлежат налогообложению по общему правилу.

То есть дивиденды, физическое лицо получает от нерезидента, подлежат налогообложению по ставке 20%. При этом налог, уплаченный за рубежом, будет высчитываться по налогу, который подлежит уплате в Украине, в соответствии с правилами ст. 13 НКУ.

3. Выплата дивидендов в пользу юридического лица

Кардинальных понятийных изменения претерпел раздел ИИИ НКУ. Отныне, в соответствии с пп. 134.1.1. НКУ, объектом налогообложения является доход с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями этого раздела.

В соответствии с п. 20 П (С) БУ 15, доход, возникающий в результате использования активов предприятия другими сторонами, признается в виде процентов, роялти и дивидендов, если:

- Вероятно поступление экономических выгод, связанных с такой операцией;

- Доход может быть достоверно оценено. В частности, доход в виде дивидендов признается в периоде принятия решения об их выплате.

На основании этого можно сделать вывод, что дивиденды, подлежащие выплате лицу, подлежат включеннюдо состав доходов такого юридического лица в период принятия решения об их выплате.

Налогообложение роялти

С вступлением в силу с 1 января 2015 налоговой реформы значительные изменения претерпели и платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Главным нововведением является расширение списка платежей, не считаются роялти, в частности к ним относятся:

1. Платежи, полученные как вознаграждение за использование компьютерной программы, если условия использования ограничены функциональным назначением такой программы и ее воспроизведения ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование «конечным потребителем»).

То есть, если программное обеспечение приобретается для его использования внутри компании, например, на пять рабочих мест, то такой платеж не может быть признан роялти для целей налогового учета. Примером таких программ может быть система 1С, система слежения за своим авто и другие подобные программы.

2. Платежи, полученные за приобретение экземпляров (копий, экземпляров) объектов интеллектуальной собственности в электронной форме для использования по своему функциональному назначению для конечного потребления.

Например, украинская компания заключает лицензионный договор на пользование торговой маркой со своей материнской компанией. При этом, такая торговая марка используется для маркировки визиток, фирменных бланков, рекламы и тому подобное. Поскольку по своей сути торговая марка - это изображение, то она передается или по электронной почте, либо путем ее загрузки с интернет-ресурса. Поэтому плата за пользование такой торговой маркой не признается в роялти.

3. Платежи за приобретение вещей (в частности носителей информации), в которых воплощены или на которых находятся объекты права интеллектуальной собственности, определенные в абз. 1 подпункта 14.1.255 НКУ, в пользование, владение и / или распоряжение лица.

Под «вещами» в этом подпункте, скорее всего, имеются в виду объекты материального мира, в том числе носители информации. Например, платеж за приобретение CDдиску, на котором содержится аудио произведение, не будет считаться роялти, в соответствии с настоящим пунктом.

Негативным следствием непризнания вышеперечисленных платежей роялти является начисление НДС на такую операцию.

Итак, отныне квалификация платежа как роялти в значительной степени будет зависеть от правильных формулировок в договоре. Если вы получаете право использования аудиотреки, который вам передается на диске, то «приобретаться в пользование» имеет самое аудиотрек, а не диск.

Интересны также и изменения в порядке налогообложения выплаты роялти в пользу нерезидентов. По-прежнему, резидент Украины имеет право зачислить себе в расходы сумму роялти, уплаченную нерезиденту в объеме не более 4% дохода по реализации продукции по данным финансового года, предшествующего отчетному.

В то же время у налогоплательщика появляется возможность включить в состав расходов всю сумму уплаченного роялти, если:

операция является контролируемой и сумма таких расходов соответствует уровню обычных цен, обосновано в отчете о контролируемых операциях и соответствующей документации, подаваемых согласно правилам трансфертного ценообразования; или
операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается налогоплательщиком по правилам обычных цен, в соответствии с правилами трансфертного ценообразования, но без представления отчета.

То есть в любом случае необходимо будет доказывать, что размер роялти соответствует уровню обычных цен.

Подытоживая, следует отметить, что повышение ставок налога на дивиденды приведет к изменению существующих схем структурирования бизнеса, несмотря на то, что после внедрения налоговой реформы общая налоговая нагрузка на дивиденды может превышать 20%.

Нововведения, касающиеся налогообложения роялти, способствовать расширению базы налогообложения НДС, а значит, и наполнению бюджета за счет уплаты налога. В то же время есть и положительные сдвиги - Украинские компании смогут относить сумму уплаченного роялти в состав затрат в полном объеме (уменьшая налогооблагаемую базу), если размер роялти соответствует уровню обычных цен.


Количество показов: 2373