Вопросы осуществления валютного контроля по импортным и экспортным операциям резидентов урегулирован Законом Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.1994 г.. №185 / 94-ВР (далее - Закон №185), Законом Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.1991 г.. №959-ХII (далее - Закон №959), постановлением Кабинета Министров Украины от 24.03.1999 г.. №136 «об утверждении Инструкции о порядке осуществления контроля за экспортными, импортными операциями» (далее - Инструкция №136) .

В отличие от операций, в отношении которых может существовать неоднозначность в трактовке сроков и срока поставки и, соответственно, даты завершения течения срока валютного контроля и снятия уполномоченным банком такой операции по контролю в отношении экспортных операций законодательными актами конкретно установлена ​​дата начала течения срока валютного контроля.

Ст. 1 Закона №185 предусмотрено, что выручка резидентов в иностранной валюте от экспорта продукции подлежит зачислению на их валютные счета в уполномоченных банках в сроки выплаты задолженностей, указанные в контрактах, но не позднее чем через 180 календарных дней с даты таможенного оформления (выписки вывозной грузовой таможенной декларации) такой продукции. То есть началом отсчета срока является именно дата оформления соответствующей вывозной таможенной декларации. Такая же позиция указана в Инструкции №136, п. 2.1 которой предусмотрено, что выручка резидентов подлежит зачислению на их счета в банках в сроки выплаты задолженностей, указанные в контрактах, но не позднее установленного законодательством Украины срока с даты оформления МД на продукцию. При этом п. 2.2. Инструкции №136 конкретизировано, что отсчет законодательно установленного срока расчетов банк начинает со следующего календарного дня после дня оформления таможенной декларации.

Ответственность за нарушение сроков осуществления валютных расчетов при экспорте продукции, установленных ст. 1 Закона №185, предусмотренная ст. 4 этого же Закона и состоит в начислении пени за каждый день просрочки в размере 0,3% от суммы неполученной выручки (стоимости недопоставленного товара) в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу Национального банка Украины на день возникновения задолженности, но не должна превышать сумму неполученной выручки (стоимости недопоставленного товара).

Таким образом, анализ приведенных выше норм бы дает основания для однозначного вывода о дате начала отсчета срока валютного контроля при экспортных операциях - это дата оформления вывозной таможенной декларации.

Закон №959 устанавливает общие принципы осуществления внешнеэкономической деятельности резидентами, в частности экспорта товаров - продажи товаров украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности иностранным субъектам хозяйственной деятельности (в том числе с оплатой в неденежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров через таможенную границу Украины , включая реэкспорт товаров (абз. 10 ст. 1). Абз. 38 ст. 1 Закона №959 определен момент осуществления экспорта (импорта) - это момент пересечения товаром таможенной границы Украины или перехода права собственности на указанный товар экспортируется или импортируется, от продавца к покупателю.

Следует отметить, что согласно общей теории права, нормы Закона №959 являются общими по регулированию правоотношений в сфере валютного регулирования и контроля, а также осуществление расчетов между резидентами и нерезидентами во внешнеэкономических операциях, тогда как нормы Закона №185 являются специальными.

В то же время национальные суды, в том числе Верховный Суд, что является самым высоким судом в системе судоустройства Украины, анализируя положение приведенных выше нормативно-правовых актов, пришли к выводу, что моментом совершения экспортной операции, в частности моментом поставки товара по такой операции, для применения ст. 1, 2, 4 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте», является момент фактического пересечения экспортируемым товаром таможенной границы Украины, а следовательно, именно с этой даты должен принимать начало отсчета установленного законом срока валютного контроля. Такая позиция Верховного Суда приведена, в частности, в постановлении от 27.02.2018 г.. По делу № П / 811/2370/15 кассационное производство №К / 9901/25888/18.