Проблемы и перспективы развития налогообложения в Украине

5 Ноября 2013

Проблемы и перспективы развития налогообложения в Украине

Действующая на сегодня налоговая система является одной из самых запутанных в правовой системе Украины. Наша страна имеет сложное законодательство , большое количество статей закона можно толковать неоднозначно, некоторые законодательные акты недостаточно согласованные и противоречит один другому.

Как показывает практика применения налогового законодательства, изменения, вносимые в законы Украины по вопросам налогообложения, способствуют появлению новых проблем.

Исследование Всемирного банка и аудиторской компании «PriceWaterHouseCoopers» показывают, что налоговая система Украины остается одной из худших в мире уже как минимум в течение последних шести лет. На 2012 год Украина занимает предпоследнее место среди 183 проанализированных стран, а именно 181 место - третье худшее место в мире. Хуже рейтинги в Республике Конго (182-е место) и Венесуэлы (183-е место).

В Украине количество налоговых платежей в год составила 135 видов, является худшим показателем в мире. На выполнение всех процедур , связанных с уплатой налоговых платежей, расходуется 657 часов в год, ввиду того что на уплату налогов в мире расходуется в среднем 277 часа в год.

Украина стабильно занимает девятую худшую позицию в мире в течение последних лет. В рейтинге общей налоговой нагрузки Украина заняла 152-ое место среди 183 стран с показателем 57,1 % совокупной налоговой ставки, в среднем в мире этот показатель на 2012 год составил 44,8 %.

Эксперты Международной финансовой корпорации в своем исследовании «The Costs of Tax Compliance in Ukraine» отмечают, что на администрирование налогов украинский бизнес ежегодно тратит более 4 млрд. гривен. Так, в период с 2007 по 2009 годах частный бизнес , кроме уплаты непосредственно налогов и сборов, предусмотренных законодательством , потратил еще как минимум 7,8 млрд. гривен на мероприятия, связанного с их администрированием, что составляет примерно 1% ВВП Украины за 2007 год.

Дисбалансы налоговой системы Украины создают неравномерные налоговые нагрузки и, как результат, приводят к увеличению теневого сектора экономики, уклонению от налогообложения , уменьшению налоговых поступлений .

По результатам исследования «Ведение бизнеса 2013» Украина не только улучшила свои позиции на 15 пунктов (до 137 места из 185 стран), а и вошла в список из 23 стран мира - крупнейших реформаторов условий ведения бизнеса в 2011-2012.

Кроме того, Украина вошла в список стран-лидеров роста рейтинга среди стран СНГ на ряду с Арменией (+18 позиции до 32 места), а также сократила на 9 позиций свое отставание от Российской Федерации, заняла 112 место в рейтинге Doing business 2013 .

Украина также попала в первые 25 стран, добившихся наибольшего прогресс за последние 7 лет в упрощении условий ведения бизнеса.

Налоговая система Украины на сегодня в полной мере не может обеспечить реализацию целей и прав как государственной политики, так и плательщиков налогов. Целый ряд недостатков, которые были допущены при создании системы налогообложения, привели к тому, что налоги не могут полноценно выполнять свои основные функции, а именно фискальную, социальную и регулирующую.

Сфера материального производства практически подавлена налогами, приводит к сокращению облагаемых в бороться, а следовательно, к уменьшению бюджетных поступлений. В результате действующая налоговая система не стимулирует производство, а вызывает его сокращению, отсюда доходная часть бюджета почти не пополняется.

На наш взгляд , при создании системы налогообложения Украины не были в полной мере учтены теоретико-практические принципы взимания налогов, формировались на основе международного многовекового опыта, что и является главной проблемой налоговой системы страны. Необходимо постоянно следить за изменениями международных принципов в области налогообложения и проверять на соответствие действующую налоговую систему Украины этим принципам.

Рассмотрим четыре принципа налогообложения, которые были сформулированы одним из основоположников налоговой теории Смиту:

  1. Налоги должны равномерно распределяться между источниками доходов, а каждый отдельный налог должен одинаково приходиться на тот источник , на который он направлен;
  2. При уплате, способы уплаты и размер налога должны быть четко определены;
  3. Налог должен взиматься в такой форме и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика;
  4. Налог должен взиматься таким образом, чтобы на его изъятие тратилось как можно меньше денег, поступают в Государственный казначейства.
Применение первого принципа в Украине можно проанализировать на примере налогов на потребление (НДС, акцизный налог, пошлина). Эти налоги должны влиять на все источники доходов. Но здесь следует учесть тот факт, что наибольшее бремя этих налогов ложится на конечного потребителя. Они снова же влияют не на все источники доходов одинаково. Этими налогами больше сокращается платежеспособный спрос населения, а следовательно, и объемы производства товаров народного потребления.

Возникает проблема: неравномерное распределение налогов между источниками доходов. Очевидно, при разработке ставок налогообложения необходимо учитывать уровень реальных доходов.

Касаясь современного экономического состояния, второй принцип требует незначительного уточнения, которое учитывалось многими теоретиками при объяснении определенности до того, как начнется период действия того или иного налога. В течение периода независимости Украины вводились в действие ставки налогов «задним числом», примером может быть также введение или отмена некоторых льгот и другое.

Проанализировав отдельные источники, было обнаружено, что существовали же случаи, когда законодательные акты уже должны были применяться на практике, а инструкции по их использованию еще не были сделаны и поступали к исполнителю через недели, а то и через три месяца. Все это создает нестабильность, необходимость постоянной проверки процесса, приводит к большим трудностям в работе финансового аппарата предприятий.

В вопросах удобства срока и способов удержания налогов обострения почти отсутствуют.

Относительно последних принципов, то по А. Смиту можно выделить два момента :

  1. Налог может требовать от плательщика большее количество денег, чем и, вызванной потребностями «казны», из-за слишком большого штата чиновников;
  2. Высокий уровень налогообложения может повлечь ограничение производства и занятости в нем, что требует дополнительных затрат для обеспечение средствами существования значительной части населения.
Негативной тенденцией является влияние на качество работы налогоплательщиков, а также работников налоговых служб, которые контролируют правильность начисления и уплаты налогов, существующие разногласия, сомнительные толкования отдельных терминов, определенными в законах и подзаконных актах. Кроме того, одним из недостатков налоговой системы Украины, по мнению отечественных ученых, достаточно частые проверки деятельности предприятий работниками налоговых органов и других государственных структур.

Проблемой налоговой системы Украины является также ее нескоординированная структура налогов. Существование большого количества налогов и сборов приводит к тому , что удельный вес многих из них в налоговых сборах составляет менее 1%. Эти налоги не сильно влияют на пополнение бюджета, а только является дополнительной статьей расходов на их сбор.

Возникают проблемы и с наиболее весомым налогом - НДС. Такой налог является очень важным для бюджета: поступления от него составляют около трети совокупных доходов государственного бюджета. Процедура его возмещения очень длительная, к тому же НДС возвращают «избирательно», что наносит существенный вред конкуренции и приводит к коррупции. Коррупция является наибольшей преградой экономического роста и развития, способной поставить под угрозу любые преобразования .

Что касается налоговой нагрузки в Украине, то проблема его неравномерного распределения среди субъектов намного серьёзнее. Налоговую нагрузку несут на себе законопослушные предприятия, которые лишены налоговых льгот. Анализ показателей показали, что предприятия, которые работают только на внутреннем рынке , не имеют налоговой льготы и не уклоняются от уплаты налогов, перечисляют в государственный бюджет более 40% созданной прибавочной стоимости, тогда как предприятия, которые пользуются налоговыми льготами и отклоняются от уплаты налогов, перечисляют в бюджет от 0 до 7% прибыли. Таким образом, льготы стимулируют развитие теневой экономики, масштабы которой, по оценкам экспертов, составляют в Украине 40-50% от объема ВВП.

Следует сказать, что в процессе реформирования системы налогообложения в Украине важной проблемой является не только уровень налоговой нагрузки, а и оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов. В течение последних лет в системе налогообложения наблюдается тенденция к увеличению доли прямых налогов, соответствует практике развитых стран. Косвенные налоги хоть и удобны для фискальных органов с позиции их взыскания, однако их уплата ложится бременем на плечи конечного потребителя. Поэтому преобладание справедливых прямых налогов позволит избежать негативных последствий, таких как: упадок уровня жизни большинства населения, дальнейший спад и упадок украинского производства, неспособного конкурировать с дешевой продукцией иностранных фирм и т.д.

На этапе социально-экономических реформ, когда основным мотивом экономической политики становится ориентация государства на международные рынки, на оживление предпринимательства, назрела острая необходимость безотлагательного реформирования налоговой системы, создание целостного, согласованного, стабильного и рационального налогового законодательства. Все это и обусловливает необходимость реформирования налоговой системы .

Учитывая вышеизложенное, в основных проблем функционирующей системы налогообложения в Украине, на наш взгляд, можно отнести:

  • несогласованности и противоречия отдельных налоговых законов, их нестабильность, бессистемное предоставление льгот и искажения сути отдельных видов налогов;
  • значительное количество нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения, которыми должны обладать и руководствоваться на практике как налогоплательщики, так и работники органов государственной налоговой службы Украины;
  • чрезмерная фискальная направленность налоговой системы;
  • большое количество мало эффективных налогов требуют существенных административных расходов, превышающих доходы бюджета;
  • налоговая система сейчас является фактором снижения уровня экономического роста и инвестиционной активности, стимулирование уклонения от уплаты налогов;
  • неравномерность и несправедливость распределения налоговой нагрузки, в частности для тех кто платит налог на квартиру;
  • неурегулируемость правовых гарантий для участников налоговых отношений, отсутствие прозрачных и эффективных механизмов защиты прав налогоплательщиков и т.д.
С целью решения определенных противоречий и несогласованных остей отдельных законов в сфере налогообложения необходимо усовершенствовать нормативно-правовую базу Украины путем четкой определенности взимания, начисления и уплаты налогов и сборов в государственный бюджет страны.

Для упрощения работы сотрудников контролирующих органов Украины, а также налогоплательщиков необходимо уменьшить количество нормативно-правовых актов, которыми они должны обладать и руководствоваться на практике, или проводить всестороннюю организационную и просветительскую работу с плательщиками налогов, урегулировать и упорядочить информационные потоки между налогоплательщиками и органами контроля за их уплатой, а также учитывать социально-культурные и психологические особенности граждан страны, сложившиеся традиции при принятии решений в области налогообложения.

Отечественными учеными предлагается ввести систему управления рисками при организации и осуществлении налоговых проверок, что сможет резко сократить количество налоговых проверок на предприятии, а также уменьшить количество контролирующих органов. Это поможет уменьшить административные расходы и повысить эффективность налоговой системы.

Для уменьшения расходов бюджета, на наш взгляд, нужно ликвидировать все нерентабельные налоги, доля которых в налоговых сборах Украины очень мала. А для роста поступлений в бюджет следует увеличить ставки акцизных сборов на некоторые виды товаров, особенно на те, которые наносят вред здоровью, и постепенно довести их до европейского уровня. Кроме того, система уплаты налогов в Украине должна иметь обязательный характер. Штрафы и санкции, общественное мнение в стране должны быть сформированы таким образом, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодны плательщику, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед бюджетом.

Также необходимо пересмотреть целесообразность некоторых налоговых льгот. Отмена временных неэффективных льгот приведет к уменьшению налоговой нагрузки на налогоплательщиков путем равномерного распределения доходов между субъектами налогообложения. К тому же отмена льгот является реформированием системы налогообложения по принципу справедливости .

Проанализировав состояние современной системы налогообложения Украина, можно сделать вывод, что она имеет серьезные недостатки, а именно: нестабильность налоговой системы; частые изменения в законодательных актах по отдельным налогам негативно влияют на развитие предпринимательской деятельности; основным является фискальное направление налоговой системы, отсутствуют единые и сравнительно стабильные нормативы отчислений от общегосударственных налогов в местные бюджеты и т.д.

Регулировка современных экономических отношений в Украине требует гибкой налоговой политики государства, которая дала бы возможность оптимально связать интересы государства с интересами предпринимательства.

Безусловно, создать такую налоговую систему почти невозможно. Для создание оптимальной системы налогообложения необходимо руководствоваться такими основными принципами , как социальная справедливость , экономическая эффективность, стабильность, гибкость. В Украине же эти принципы на современном этапе игнорируются, что порождает проблемы определения размера, количества налогов, способа их взыскание.


Количество показов: 1279
Короткая ссылка на новость: http://law-clinic.net/~7Njm4